Hediye vergisi kanunu: Federal Maliye Mahkemesi, pratik açıdan önemli birçok soruyu hâlâ cevapsız bırakıyor. Konu, miras anlaşmazlığına dayanmaktadır.
Frankfurt. Miras Vergisi Kanunu’nun 7. maddesinin 8. fıkrası ile yasa koyucu, şirketlerin hisselerinin değerine yapılan katkılar yoluyla ortaya çıkan ve kanunda algılanan boşluğu vergilendirmeyi amaçlayan bir hüküm getirmiştir. Özellikle tartışmalı olan durum, bir hissedarın yeterli veya hiç karşılık almadan şirkete varlık katkısında bulunmasıdır; bu durum orantısız katkı olarak adlandırılır.
Yasal metin kasıtlı olarak geniş kapsamlı bir şekilde formüle edilmiştir. Buna göre, doğrudan veya dolaylı olarak ilgili bir gerçek kişi veya vakfın (alıcı) başka bir kişiden (bağışçı) yapılan bir transfer yoluyla bir şirketteki hisselerin değerinde meydana gelen herhangi bir artış da bağış olarak kabul edilir. Avukat István Cocron, “Metin, belirli suistimal durumlarıyla sınırlı değildir, aksine bir şirkete yapılan her türlü katkıyı diğer hissedarlara potansiyel olarak vergilendirilebilir bir bağış olarak hedef almaktadır” diye açıklıyor.
Yasaların öznel bir unsur, yani dengesiz bir güç ilişkisinin farkındalığını gerektirip gerektirmediği konusunda her zaman yoğun tartışmalar olmuştur. Birbirleriyle akraba olmayan üçüncü taraflar arasındaki ticari ilişkilerde, doğal çıkar çatışması, ilgili tarafların genellikle birbirlerine herhangi bir ayrıcalık tanımamalarını sağlar. Geçmişte Münster vergi mahkemesi, şirketlere yapılan orantısız katkılar davalarında öznel bir unsurun varlığını kabul etmişti.
Miras vergisi: Hisse senetlerinin değerindeki artışın önemi
Ancak, Federal Maliye Mahkemesi (BFH) yakın tarihli iki kararında, yasanın varlıkların karşılıksız devrini gerektirmediğini açıklığa kavuşturmuştur. Olayın temelinde, mirasçıların bir limited şirkette (GmbH) hisse edinmeleriyle ilgili bir miras anlaşmazlığı yatıyordu; bu mirasçılardan bazılarının zaten dolaylı olarak şirkete dahil olduğu biliniyordu. GmbH’nin kendi hisselerini satın alma bedeli 300.000 euro olarak belirlenmişti; ancak dört yıl önce bir uzman görüşü bu değerin yaklaşık bir milyon euro olduğunu tahmin etmişti.
Bu nedenle, vergi makamları miras öncesinde ilgili hissedarların zenginleştiğini gördü ve satın alma fiyatı ile mevcut piyasa değeri arasındaki fark üzerinden orantılı olarak bağış vergisi uyguladı. Miras Vergisi Kanunu kapsamında vergilendirilebilir zenginleşme konusunda Federal Maliye Mahkemesi (BFH), yalnızca hisselerin değerindeki artışın dikkate alınması gerektiğine hükmetmiştir. Bu, değerleme standartlarına göre belirlenmelidir.
Federal Mali Mahkeme (BFH), değer artışı söz konusu olsa bile vergi muafiyetinin söz konusu olmadığını, çünkü bağışın konusunun şirketteki hisselerle değil, değer artışıyla ilgili olduğunu vurguladı. Avukat Cocron, “Bu bağlamda, bağış yapılmadan önce yararlanan hissedarın hissesinin piyasa değeri, bağış yapıldıktan sonraki piyasa değeriyle karşılaştırılmalıdır” diye açıkladı.
