Derecho del impuesto sobre donaciones: El Tribunal Fiscal Federal sigue dejando sin respuesta numerosas cuestiones de relevancia práctica. El caso se basa en una disputa sobre herencias.
Fráncfort. Con el artículo 7, párrafo 8, de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones, el legislador ha creado una disposición destinada a gravar la supuesta laguna legal que supone el aumento del valor de las acciones de las sociedades anónimas como resultado de las aportaciones a sus activos. La situación en la que un accionista aporta activos a una sociedad anónima sin recibir una contraprestación adecuada o nula —la denominada aportación desproporcionada— es particularmente controvertida.
El texto legal está formulado deliberadamente de forma amplia. En consecuencia, cualquier incremento en el valor de las acciones de una sociedad que una persona física o fundación directa o indirectamente involucrada (el beneficiario) experimente mediante una transferencia de otra persona (el donante) también se considera una donación. « El texto no se limita a casos específicos de abuso, sino que aborda cualquier tipo de contribución a una sociedad como una donación potencialmente gravable para los demás accionistas», explica el abogado István Cocron.
Siempre ha existido un intenso debate sobre si la ley exige un elemento subjetivo, concretamente la conciencia de una relación de poder desequilibrada. En las relaciones comerciales entre partes no relacionadas, el conflicto de intereses natural garantiza que las partes involucradas, por lo general, no se otorguen un trato especial. El Tribunal Fiscal de Münster ya ha reconocido un elemento subjetivo en casos de aportaciones desproporcionadas de capital a empresas.
Impuesto de sucesiones: Importancia del incremento de valor de las acciones
Sin embargo, en dos sentencias recientes, el Tribunal Fiscal Federal (BFH) aclaró que la ley no exige la transmisión gratuita de activos como requisito previo. El caso subyacente se refería a una disputa sucesoria en la que varios coherederos adquirieron acciones de una sociedad de responsabilidad limitada (GmbH), en la que algunos ya poseían participaciones indirectas. El precio de compra de las acciones propias de la GmbH fue de 300.000 €, aunque una tasación realizada cuatro años antes había estimado su valor en aproximadamente un millón de €.
Por esta razón, las autoridades fiscales consideraron que los accionistas que poseían acciones antes de la herencia se habían enriquecido y aplicaron el impuesto sobre donaciones proporcionalmente a la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado determinado actualmente. El Tribunal Fiscal Federal (BFH) dictaminó, en relación con el enriquecimiento imponible según la Ley del Impuesto sobre Sucesiones, que solo es relevante el incremento del valor de las acciones. Este incremento debe determinarse según las normas de valoración.
El Tribunal Fiscal Federal (BFH) enfatizó además que, incluso en caso de incremento de valor, se excluye la exención fiscal, ya que el objeto de la donación se relaciona con el incremento de valor en sí y no con las acciones de la empresa. « En este contexto, el valor justo de mercado de la acción del accionista beneficiado antes de la donación debe compararse con el valor justo de mercado después de la donación», explicó el abogado Cocron.
