Kunstsammlung erben: Steuerliche Risiken und Gestaltungsmöglichkeiten

Sie haben eine Kunstsammlung geerbt und möchten wissen, welche Erbschaftsteuer auf Sie zukommt? Die Antwort ist komplex – doch es gibt auch positive Aspekte. Das deutsche Steuerrecht sieht erhebliche Steuervergünstigungen vor, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind. Nach § 13 Absatz 1 Nummer 2 des Erbschaftsteuergesetzes (ErbStG) kann die Steuerlast um bis zu 60 Prozent reduziert oder sogar vollständig vermieden werden. Allerdings sind die Anforderungen streng. Dieser Beitrag zeigt, wie Sie als Erbe oder Sammler diese Vorteile optimal nutzen und typische Fehler vermeiden können.

Im Folgenden erhalten Sie einen Überblick über die maßgeblichen Regelungen des § 13 ErbStG.

Das Erbschaftsteuergesetz unterscheidet zwei Stufen der Steuerbegünstigung für Kunstsammlungen und vergleichbare Kulturgüter:

• 60-Prozent-Befreiung: Die Steuer wird deutlich reduziert, wenn die Kunstwerke der Öffentlichkeit zugänglich gemacht werden.
• 100-Prozent-Befreiung: Eine vollständige Steuerbefreiung ist möglich, wenn zusätzliche Voraussetzungen erfüllt sind, etwa eine lange Zugehörigkeit zum Familienbesitz oder die Aufnahme in das Verzeichnis national wertvollen Kulturguts.

Welche Variante greift, hängt maßgeblich davon ab, wie lange sich die Werke im Familienbesitz befinden und wie sie nach dem Erbfall genutzt werden.

Die 60-Prozent-Befreiung kommt zur Anwendung, wenn folgende drei Voraussetzungen erfüllt sind:

Erhaltungsinteresse der Allgemeinheit: Die Kunstwerke müssen aufgrund ihrer Bedeutung für Kunst, Geschichte oder Wissenschaft als schützenswert gelten. Dies kann sowohl bei einzelnen bedeutenden Werken als auch bei umfangreichen Sammlungen der Fall sein.

Kostenüberhang: Die laufenden Kosten für Erhalt und Pflege (z. B. Versicherung, Restaurierung, Lagerung, Klimatisierung und Sicherheit) müssen regelmäßig höher sein als die erzielten Einnahmen. Die Sammlung darf also nicht gewinnorientiert sein.

Öffentliche Zugänglichkeit: Die Werke müssen in angemessenem Umfang für Forschung und Bildung zugänglich sein, beispielsweise durch Ausstellungen, Leihgaben oder Besichtigungen nach Vereinbarung.

Diese Voraussetzungen müssen kumulativ erfüllt sein. Fehlt auch nur eine Bedingung, entfällt die Steuervergünstigung. Positiv ist jedoch: Eine öffentliche Zugänglichkeit setzt keine dauerhafte Ausstellung im Museum voraus. Auch eine private Aufbewahrung ist möglich, solange interessierte Personen Zugang erhalten können.

Die 100-Prozent-Befreiung ist erreichbar, wenn zusätzlich mindestens eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

• 20-Jahres-Regel: Die Kunstwerke befinden sich seit mindestens 20 Jahren im Familienbesitz. Maßgeblich ist dabei jedes einzelne Werk. Ein Bild, das bereits vor 25 Jahren erworben wurde, erfüllt die Voraussetzung, ein kürzlich gekauftes Werk hingegen nicht.
• Eintragung in das Verzeichnis national wertvollen Kulturguts: Die Sammlung wurde offiziell registriert. Dies erfordert ein entsprechendes Verfahren und ist eher selten.
• Denkmalschutzverpflichtung: Der Erwerber erklärt gegenüber einer zuständigen Behörde oder Institution, die Werke den Anforderungen der Denkmalpflege zu unterstellen. Diese Verpflichtung kann auch zeitlich begrenzt sein.

In der Praxis spielt vor allem die 20-Jahres-Regel eine zentrale Rolle. Langjähriger Familienbesitz kann daher zur vollständigen Steuerfreiheit führen.

Öffentliche Zugänglichkeit: Welche Anforderungen gelten?

Ein wichtiges Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 12. Mai 2016 (Az. II R 56/14) hat konkretisiert, was unter „öffentlicher Zugänglichkeit“ zu verstehen ist. Demnach genügt bereits eine Dauerleihgabe an ein Museum, um die Voraussetzung zu erfüllen. Ein solcher Leihvertrag kann auch erst nach dem Erbfall abgeschlossen werden.

Die „Bereitschaft zur Denkmalpflege“ muss sich aus objektiven Umständen ergeben, etwa durch Vereinbarungen mit Museen oder schriftliche Erklärungen gegenüber Behörden.

In der Praxis kommen folgende Möglichkeiten in Betracht:

– Dauerleihgabe an ein Museum oder eine öffentliche Institution
– Regelmäßige Leihgaben für Ausstellungen
– Private Aufbewahrung mit Besichtigungsmöglichkeit auf Anfrage (nachweisbar dokumentiert)
– Präsentation in öffentlich zugänglichen Räumen oder Ausstellungen

Entscheidend ist, dass die Öffentlichkeit unter angemessenen Bedingungen Zugang zu den Kunstwerken erhält.

Wer die Sammlung ausschließlich privat nutzt und sie nicht zugänglich macht, kann keine Steuervergünstigung in Anspruch nehmen. Steuerliche Vorteile gibt es nur, wenn die Werke zumindest teilweise der Allgemeinheit, Forschung oder Bildung dienen.

Achtung: Die 10-Jahres-Frist

Ein wichtiger Punkt ist die sogenannte 10-Jahres-Sperrfrist. Wird die Kunstsammlung innerhalb von zehn Jahren nach dem Erwerb verkauft oder veräußert, entfällt die Steuerbefreiung rückwirkend. Die Erbschaftsteuer kann dann nachträglich festgesetzt werden – unter Umständen erst Jahre später.

Diese Frist beginnt mit dem Erwerb durch den Erben. Gleiches gilt, wenn die Voraussetzungen der öffentlichen Zugänglichkeit nicht mehr erfüllt werden, etwa durch Beendigung einer Leihgabe oder Einschränkung von Besichtigungen.

Gestaltungsmöglichkeiten im Erbfall – praktische Tipps

Wer eine Kunstsammlung erbt oder vererben möchte, sollte frühzeitig planen. Folgende Maßnahmen sind sinnvoll:

• Testament gezielt gestalten: Statt die Sammlung auf mehrere Erben zu verteilen, kann eine klare Zuordnung an eine Person oder Institution Konflikte vermeiden. Auch Stiftungen oder Vermächtnisse an Museen können sinnvoll sein.
• Frühzeitige Abstimmung mit Institutionen: Eine Zusammenarbeit mit Museen oder Stiftungen – etwa durch Leihverträge – kann bereits zu Lebzeiten vorbereitet werden.
• Dokumentation der Kosten: Belege über laufende Kosten sind wichtig, um die Voraussetzungen für die Steuerbefreiung nachzuweisen.
• Nachweis des Familienbesitzes: Dokumentieren Sie, seit wann sich einzelne Werke im Besitz der Familie befinden (z. B. durch Kaufbelege oder Kataloge).

Die Kanzlei Cocron unterstützt Sie bei der erbrechtlichen Gestaltung rund um Kunstsammlungen, etwa bei Testamenten oder Vermächtnissen. Steuerliche Detailfragen sollten mit einem Steuerberater abgestimmt werden.

Wichtig ist vor allem: Treffen Sie diese Entscheidungen möglichst frühzeitig und nicht erst nach dem Erbfall.

Fragen zur Vererbung einer Kunstsammlung?

Die Kanzlei Cocron berät Sie umfassend zu Testament, Vermächtnis und Erbengemeinschaften im Zusammenhang mit Kunstbesitz. Kontaktieren Sie uns unter www.ra-cocron.de oder vereinbaren Sie einen Termin online. Standorte bestehen in München und Berlin.