¿Qué gastos pueden deducirse como pasivos de la herencia al liquidar una herencia? Según el Tribunal Fiscal Federal (BFH), el término «gastos de liquidación de la herencia» debe interpretarse en sentido amplio. Esto incluye los gastos incurridos en relación con una subasta, como los de consultoría y almacenamiento, siempre que sirvan para generar las sumas de dinero estipuladas en el testamento para los coherederos.
En sentencia del 21 de agosto de 2024, el Tribunal Fiscal de la Federación (TFF) decidió que los gastos de subasta de bienes muebles también son deducibles si contribuyen a financiar donaciones dinerarias testamentarias a los beneficiarios.
Hechos
La demandante, coheredera nombrada en el testamento, heredó tras el fallecimiento de su madre en 2017, quien a su vez era la única heredera de su esposo, ya fallecido. Tras el fallecimiento de la pareja, sus pertenencias se almacenaron en un almacén, ya que no había espacio para ellas en la residencia de ancianos del fallecido. Según un certificado de herencia conjunto, la demandante tenía derecho a una parte del 10,103 % de la herencia.
El albacea del testamento reclamó varios costos en la declaración del impuesto a la herencia, incluidos los costos de vaciar el apartamento y la oficina del fallecido, los costos de almacenamiento de los artículos patrimoniales almacenados y los honorarios de un experto en arte que asesoró sobre la venta de los artículos patrimoniales.
Si bien la oficina de Hacienda solo reconoció los gastos de desbroce como pasivos deducibles del patrimonio, rechazó los gastos de almacenamiento y honorarios por considerar que estaban relacionados con la administración o la realización del patrimonio. El tribunal fiscal confirmó esta opinión. Sin embargo, el Tribunal Fiscal Federal falló a favor del demandante y revocó la decisión del tribunal fiscal.
Delimitación de los costos de liquidación de la herencia
Los gastos son deducibles como pasivos del patrimonio si están directamente relacionados con la liquidación, administración o distribución del patrimonio o con la adquisición de la herencia. « El término ‘gastos de administración del patrimonio’ abarca tanto las medidas fácticas como las legales para determinar y valorar el patrimonio y asegurar la herencia para los herederos», explica el abogado István Cocron.
Un requisito previo para la deducibilidad es una estrecha conexión fáctica y temporal con la adquisición hereditaria. De no existir esta conexión —por ejemplo, si los costes solo surgen durante la administración o liquidación posterior de la herencia—, se consideran gastos administrativos no deducibles. Los gastos administrativos también pueden generarse por la gestión de activos ordinarios fuera de la herencia, lo que los distingue claramente de los gastos de administración de la herencia.
La distinción precisa entre los gastos deducibles de la liquidación de una herencia y los gastos administrativos no deducibles depende siempre de las circunstancias de cada caso. El factor decisivo es el motivo de los gastos, no un plazo fijo.
Decisión del Tribunal Fiscal de la Federación en la controversia
El Tribunal Fiscal Federal (BFH) dictaminó que los gastos incurridos durante la división de una herencia para la subasta de bienes muebles también son deducibles como gastos de liquidación de la herencia. Esto aplica, en particular, si estos gastos son necesarios para obtener las sumas de dinero que el testador ha designado en su testamento para los beneficiarios.
En el presente caso, los costos de la subasta de los bienes de la herencia sirvieron directamente para obtener las sumas de dinero necesarias para los legados testamentarios. El Tribunal Fiscal de la Federación (TFF) determinó que dichos costos contribuyen a la conservación, el incremento y el uso de la herencia y, por lo tanto, son deducibles, explica el abogado Cocron.
